Računovodstvo: informacije in nasveti

S 1. 1. 2012 se bo začela izvajati zakonodaja, ki znatno spreminja zavarovanje in obračunavanje izplačil družbenikov, ki so hkrati tudi poslovodne osebe. Zanimivo pri tem je, da spremembe niso posledica sprememb zakonodaje, temveč samo začetka izvajanja nekaterih določb, ki so veljale že več let. Spremembe, ki so se za novoustanovljena podjetja in sklepanja novih zavarovanj začela izvajati že v letu 2011, za vse ostale pa s 1.1.2012 temeljijo na sodbi vrhovnega sodišča Republike Slovenije, da družbenik, ki je hkrati poslovodja, ne more stopiti v delovno razmerje v svojem podjetju, saj je bistvena sestavina delovnega razmerja podrejenost, pri čemer posameznik ne more biti podrejen samemu sebi. Nova ureditev ima že od samega začetka negativen prizvok, čeprav ni nujno, da je za posameznika finančno manj ugodna. V določenih kombinacijah je lahko celo bolj ugodna, gotovo pa je, da je pri odločitvi vsak primer potrebno obravnavati individualno. Vsekakor pa drži, da nova ureditev prinaša več administriranja tako za računovodstva, kot tudi za posameznike.

Kakšne možnosti imajo torej lastniki enoosebnih družb, ki so hkrati poslovodje?

Družbenik, ki je zavarovan še pred letom 2003 (osnova 001)

Ne, še naprej ostane zavarovan na podlagi osnove 001. Še naprej si lahko obračunava plačo. Na DURS se še naprej oddajajo REK obrazci. Prispevki se bodo obračunavali enako kot do sedaj ob plači in v odvisnosti od njene višine in so v celoti davčno priznani. (ob izpolnjevanju drugih pogojev)

Edini lastnik družbe, ki je hkrati poslovodja in je zavarovan na podlagi osnove 040 in želi še naprej prejemati plačo

Prva možnost je, da del lastništva prenese na nekoga drugega ( v tem trenutku je dovolj tudi 1%, vendar predlagamo najmanj 25%). Na podlagi tega sklene pogodbo o delovnem razmerju in spremeni način zavarovanja. Še naprej si lahko obračunava plačo Na DURS se še naprej oddajajo REK obrazci. Prispevki se bodo obračunavali enako kot do sedaj ob plači in v odvisnosti od njene višine in so v celoti davčno priznani. (ob izpolnjevanju drugih pogojev.

Druga možnost je, da funkcijo poslovodenja prenese na nekoga drugega (izbriše se kot poslovodja iz poslovnega registra) Na podlagi tega sklene pogodbo o delovnem razmerju in spremeni način zavarovanja. Še naprej si lahko obračunava plačo. Na DURS se še naprej oddajajo REK obrazci. Prispevki se bodo obračunavali enako kot do sedaj ob plači in v odvisnosti od njene višine in so v celoti davčno priznani. (ob izpolnjevanju drugih pogojev.

Edini lastnik družbe, ki je hkrati poslovodja in želi, da tako tudi ostane.

Po uradni dolžnosti bo po 1.1.2012 zavarovan po osnovi 040 in 112. Ni mu treba storiti ničesar. Od januarja 2012 si ne sme več izplačevati plače. Ne sme si več izplačevati plače, dohodki mo bodo iz podjetja izplačani na podlagi pogodbe o poslovodenju, lahko pa si tudi izplačuje dobiček. Kot fizična oseba bo zavezan za prispevke in bo kot fizična oseba oddajal obrazec OPSVL do 15. v mesecu za pretekli mesec. Ob izplačilu po pogodbi o poslovodenju bo oddal REK, enako tudi ob izplačilu dobička. Višina prispevkov je neodvisna od trenutnega izplačila, temveč se določi na podlagi lestvice in dohodkov, ki jih je prejel iz te zavarovalne osnove po zadnji osebni dohodninski odločbi. Prispevki so davčno priznani samo ob izpolnjevanju določenih pogojev.

Kako pa je z lastniki večosebnih družb?

Ti so lahko zavarovani z osnovi 001 in si izplačujejo plačo, lahko pa so tudi zavarovani kot poslovodne osebe z osnovo 040 in v tem primeru velja zanje vse tisto, kar je napisano v zadnji vrstici zgornje tabele. Pri tem pa velja opozoriti, da po zakonu o urejanju trga dela lastniki večosebnih družb, ki ne bodo v delovnem razmerju, ne morejo biti zavarovani za primer brezposelnosti (osnova 112). Izvzeti so tisti, ki so bili na ta način zavarovani 1. 1. 2011, dokler traja pogodbeno razmerje, na podlagi katerega so bili tako zavarovani – pravic za nazaj jim ni mogoče odvzeti.

Kaj mora biti izpolnjeno, da so tako obračunani prispevki davčno priznan strošek? Izpolnjeni morajo biti tri pogoji:

• V pogodbi o poslovodenju mora biti navedeno, da družba za poslovodje kot del plačila plačuje prispevke za socialno varnost,

• če bodo ti prispevki povečevali bruto znesek pogodbe o poslovodenju in bodo posledično obdavčeni z dohodnino,

• če bodo tudi sicer izpolnjeni pogoji za priznavanje stroškov v skladu z ZDDPO Če povzamemo, ob izplačilu po pogodbi o poslovodenju se prispevki prištejejo k bruto osnovi in obdavčijo.

Zavezanec pa ima potem pravico v ugovoru na informativni izračun dohodnine uveljavljati »olajšavo« za plačane prispevke in na ta način zmanjšati svojo dohodninsko obveznost.

Več preberite na spletni strani Biro BONUS.

Če pričakujete kratek odgovor na zgornje vprašanje, vas moram razočarati. Kratek odgovor je namreč  lahko samo ODVISNO. Po novem so namreč zavezanci za plačilo prispevkov za socialno varnost lastniki podjetij kot fizične osebe in ne več podjetje, katerega lastniki so. V svojem imenu in »na svojo davčno številko« bodo morali oddajati obrazec OPSVL, te prispevke pa bodo lahko plačali sami ali pa jih bo zanje plačala njihova družba.
Ostaja pa vprašanje – ali so ti prispevki, za katere zavezanec ni več družba, temveč fizična oseba, davčno priznani. Obstaja pojasnilo DURS iz leta 2006, ki se navezuje na obravnavano tematiko in iz katerega bi bilo mogoče razbrati, da ti prispevki so davčno priznan strošek. Toda kot vemo, se je način obračunavanja in prijavljanja v letu 2011 spremenil in začela se je izvajati zakonodaja, ki je sicer formalno veljala že ves čas. Po novem pojasnilu DURS z dne 23.9.2011 zato prej omenjenega pojasnila ne smemo več uporabljati.
Iz novega pojasnila DURS lahko povzamemo, da so prispevki za socialno varnost lahko davčno priznani, če iz vsebine plačila oziroma dogovora med pravno osebo, katere lastnik je poslovodna oseba, in lastnikom kot fizično osebo, izhaja, da se je pravna oseba zavezala plačevati fizični osebi prispevke za socialno varnost kot plačilo za opravljanje storitev.
In kaj to pomeni?
Prispevki za socialno varnost bodo davčno priznani pod naslednjimi pogoji:
•    če bo v pogodbi o poslovodenju navedeno, da družba za poslovodjo kot del plačila zanj plačuje prispevke za socialno varnost,
•    če bodo ti prispevki povečevali bruto znesek pogodbe o poslovodenju in bodo posledično obdavčeni z dohodnino,
•    če bodo tudi sicer izpolnjeni pogoji za priznavanje stroškov v skladu z zakonom o davku od dohodkov pravnih oseb (če lahko dokažemo, da so to odhodki, potrebni za pridobitev obdavčljivih prihodkov) To pomeni, če lastnik dejansko opravlja svojo funkcijo v svojem podjetju.
Kako je bilo do sedaj?
Do sedaj (1.1.2012) je bilo, gledano z vidika obdavčitve, možno dvoje. Lastniki so lahko bili prijavljeni z osnovo 040 in so si izplačevali plačo, lahko pa so tudi do sedaj plačevali samo prispevke od najnižje pokojninske osnove. V večini primerov so si izplačevali plačo. Vsi prispevki so bili tako kot prispevki ostalih zaposlenih v tem primeru davčno priznani.
Tudi če si lastniki poslovodje niso izplačevali plače in so plačevali prispevke na osnovi obrazca OPSVL, so bili ti prispevki davčno priznan strošek v skladu s prej omenjenim pojasnilom DURS iz leta 2006.
In kako naprej?
Od 1. 1. 2012 si lastniki enoosebnih družb ne bodo več smeli izplačevati plače. Na obrazcu OPSVL si bodo do 15. v mesecu morali obračunati prispevke za socialno varnost. Osnova za prispevke bo odvisna od višine dohodkov, ki jih bodo prejeli iz naslova poslovodenja in bo razvidna iz njihove osebne zadnje dohodninske odločbe. Osnova pa ne more biti nižja od najnižje pokojninske osnove.
Za opravljanje svojih storitev v podjetju pa bodo imeli sklenjeno pogodbo o poslovodenju. Po tej pogodbi so bodo lahko obračunavali nagrado za svoje delo. V skladu s pogodbo in zakonom se jim priznajo tudi materialni stroški (prevozi, malica…) do višine kot ostalim zaposlenim v gospodarstvu (do višine po Uredbi)
Prispevki, ki jih bodo obračunavali in plačevali, pa bodo davčno priznani pod predhodno navedenimi pogoji.

Analitiki se strinjajo, da je pred nami vroča in negotova jesen. Drugi cikel gospodarske krize, ki se obeta, negotova politična klima, ki bo prinesla predčasne volitve ali pa tudi ne, nadaljevanje stečajev, prisilnih poravnav, brezposelnosti…

In kaj si lahko obetamo na davčnem in računovodskem področju?

Kakšnih velikih sprememb v politično negotovih razmerah tik pred volitvami ni pričakovati. Pričakujemo lahko samo uveljavljanje nekaterih že sprejetih zakonskih določil ter morda prilagoditev drugih.

1.    OBVEZNI VEČSTRANSKI POBOT

Obvezni večstranski pobot, s katerim smo se prvič spopadli aprila letos, je dodobra razburkal in razdelil javnost. Vsekakor pa zakon, da bi se ga dalo nemoteno izvajati v praksi, potrebuje nekatere spremembe. Morda jih lahko pričakujemo jeseni. Izvajanje večstranskega pobota je vsekakor zahtevno in nujno je poznati navodila.

2.    ZAVAROVANJE POSLOVODNIH OSEB, KI SO HKRATI DRUŽBENIKI

V letu 2011 je pričel veljati zakon u urejanju trga dela, pristojni organi pa so začeli tudi bolj strogo izvajati in nadzirati izvajanje nekaterih določil, ki so veljala že prej.

Po novem tako si lastniki enoosebnih družb ne bodo več mogli obračunavati plače, temveč bodo pridobivali prihodke samo na podlagi pogodbe o poslovodenju ali podjemne pogodbe. Prispevke bodo na posebnem obrazcu OPSVL morali obračunavati sami, najmanj od najnižje pokojninske osnove, k njihovemu plačilu bodo zavezani kot fizične osebe.

Lasniki večosebnih družb pa bodo v svojem podjetju lahko redno zaposleni, če pa bodo sklenili zavarovanje po osnovi 040 in si bodo torej obračunavali prispevke od najnižje pokojninske osnove, ne bodo zavarovani za primer brezposelnosti. Pričakujemo lahko, da bo ta primer v praksi zelo redek.